VERGİDE GÜNDEM

1-Gelir Ve Kurum Geçici Vergi Beyannamelerine İlişkin Duyuru

Gelir İdaresi Başkanlığı Dijital Vergi Dairesi üzerinden 01.09.2026 tarihinde yapmış olduğu duyurusunda;

Mükelleflere daha kaliteli hizmet sunmak, teknolojik yeniliklere uyum sağlamak ve beyannamelerin daha kolay, hızlı, kesintisiz ve güvenli bir şekilde verilebilmesini temin etmek üzere halihazırda kullanılmakta olan “Elektronik Beyanname Uygulaması”nın yeni, güncel ve açık kaynak kodlu yazılımlar ile yenilenmesi amacıyla başlatılan “e-Beyan” uygulaması kapsamında Gelir Geçici Vergi ve Kurum Geçici Vergi Beyannameleri “e-Beyan Test” ortamında uygulamaya açıldığı bildirilmiştir.

 Beyannameleri incelemek ve test etmek isteyen mükellefler Dijital Vergi Dairesi üzerinden “e-Beyan Test” modülüne giriş yaparak Gelir Geçici Vergi ve Kurum Geçici Vergi Beyannamelerine ilişkin testlerini yapabilecektir.

01.10.2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken 2026/Temmuz-Eylül vergilendirme dönemine ait Gelir Geçici Vergi ve Kurum Geçici Vergi Beyannameleri Afyonkarahisar, Eskişehir, Kayseri, Kırıkkale ve Kırşehir’de belirtilen vergi türlerinden mükellefiyeti bulunanlar için pilot uygulama kapsamında uygulamaya açılacaktır. 

Adı geçen illerde, belirtilen vergi türlerinden mükellefiyeti bulanan mükelleflerin 2026/Temmuz-Eylül ve takip eden dönemlere ait beyannamelerinin, Dijital Vergisi Dairesi üzerinden “e-Beyan” uygulamasına erişim sağlanarak “+ Yeni Beyanname” butonu altında yer alan Gelir Geçici Vergi ve Kurum Geçici Vergi Beyannameleri ile verilmesi gerekmektedir. 

Ayrıca meslek mensupları tarafından, pilot uygulama kapsamında bulunan illerdeki mükelleflerinin beyannamelerinin, 2026/Temmuz-Eylül vergilendirme döneminden itibaren, kullandıkları muhasebe programlarının e-Beyan sistemine entegre olması durumunda (entegrasyon için gerekli olan tüm bilgi ve belgeler entegrasyon talebinde bulunan muhasebe programları ile paylaşılmıştır) entegrasyon (web servis) yoluyla da 01/10/2026 tarihinden itibaren “e-Beyan” sistemi üzerinden verilmesi mümkündür.  

e-Beyan uygulamasının ana sayfasındaki sağ üst köşesinde yer alan kullanıcı ünvanına ait simgeye basıldığında açılan “Yardım -> e-Beyanname Dokümanlar -> Hemen Başla” başlıklarına sırasıyla tıklanarak Gelir Geçici Vergi ve Kurum Geçici Vergi Beyannamelerinin sayfalarına ilişkin ayrıntılı açıklamaların bulunduğu modüllere erişim sağlanması mümkündür.

2-Yatırım Projelerinin Stratejik Öncelik ve Teknik Değerlendirmesine Dair Tebliğde Değişiklik Yapıldı

03.09.2026 tarih ve 33359 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “Yatırım Projelerinin Stratejik Öncelik ve Teknik Değerlendirmesine Dair Tebliğde Değişiklik Yapılması Hakkında Tebliğ” ile yatırım projelerinin finansman programlarına başvurusunda “Öncelikli Finansman Belgesi” uygulaması getirilmiştir.

Söz konusu Tebliğle yatırım projelerinin aracı bankalar kanalıyla sağlanan finansman programlarına başvurusu öncesinde Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından yapılan değerlendirme sürecinde değişikliğe gidilmiştir.

Bu tebliğle, “Öncelikli Finansman Belgesi” adıyla yeni bir belge uygulamaya girmiş ve Öncelikli Finansman Belgesi; bakanlık tarafından belirlenmiş öncelik kriterlerine göre, finansman programlarına başvuran projeler için kredi tahsisatının yapılmasının uygun olduğunu gösterir belge olarak tanımlanmıştır.

Yatırım Projesi Teknoloji/Strateji Puanı Bildirim Belgesi (TSP Belgesi) bakımından mevcut başvuru kapsamı genel olarak korunmuştur.

Yeni düzenlemeyle, imalat sanayine yönelik bir yatırım teşvik belgesine sahip yatırımcıların “Öncelikli Finansman Belgesi” almak üzere Bakanlığa başvurabilmesine imkân sağlanmıştır.

Finansman Programından yararlanmak isteyen yatırımcılar, Bakanlık değerlendirmesi sonucunda alacakları TSP Belgesi veya Öncelikli Finansman Belgesi ile aracı bankaya finansman başvurusunda bulunacaktır.

Başvuru tarihi itibarıyla Ar-Ge harcamaları dahil öngörülen toplam yatırım tutarının; TSP Belgesi başvurularında en az 1 milyar TL, Öncelikli Finansman Belgesi başvurularında ise en az 100 milyon TL olması gerekmektedir. Ayrıca, TSP Belgesi başvuruları bakımından son verilen mali yıl bilançosunda özkaynak veya ödenmiş sermaye tutarının en az 50 milyon TL olması koşulu uygulaması devam etmektedir.

Türkiye Yüzyılı Kalkınma Hamlesi veya Yatırımlara Proje Bazlı Devlet Yardımı Verilmesine İlişkin Karar kapsamında davet mektubu verilenler ile destek kararı alınmış projeler, teşvik belgesi henüz düzenlenmemiş olsa dahi başvuruda bulunabilecek ve ön başvuruları değerlendirmeye alınacaktır. Bu projelere ilişkin kesin başvuru değerlendirmesi, teşvik belgesi düzenlendikten sonra yapılacaktır.

Öncelikli Finansman Belgesi başvurularında, TSP Belgesi için öngörülen teknik değerlendirme süreci uygulanmayacaktır. Tebliğe eklenen Ek-5’te belirlenen teşvik programları kapsamında düzenlenmiş teşvik belgesine sahip yatırımlar için ek bir değerlendirme yapılmaksızın Öncelikli Finansman Belgesi düzenlenecektir. Diğer başvurularda ise Ek-6’da yer alan kriterlere göre puan hesaplanacak ve 50 veya üzerinde puan alan yatırımlar için Öncelikli Finansman Belgesi düzenlenecektir.

Finansman Programının sona ermesi, durdurulması veya programa tahsis edilen limitlerin dolması halinde yeni başvuru alınmasına son verilebilecek; gerektiğinde puanlaması yapılan mevcut Öncelikli Finansman Belgesi başvuruları, yüksek puandan başlanmak suretiyle değerlendirilebilecektir.

Tebliğ kapsamında aynı anda birden fazla Finansman Programı için teknik değerlendirme süreci yürütülmesi halinde yatırımcılar bu programlardan yalnızca birine başvurabilecektir. Ayrıca, Finansman Programından yararlanan yatırımcılara söz konusu finansman kullanımından doğan faiz veya kâr payı ödemeleri için ilgili teşvik belgesi kapsamında ayrıca faiz veya kâr payı desteği sağlanmamasına ilişkin mevcut düzenleme korunmuştur. 

3-Kurumsal Yatırımcıların Para Piyasası Fonu Kazançlarında Stopaj Oranı %10’a Çıkarıldı 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yer alan bazı kazanç ve iratlara uygulanacak stopaj oranları 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla belirlenmiştir.

05/09/2026 tarih ve 33361 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 11734 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Kararla, 2006/10731 sayılı Bakanlar KurulKarar’da değişiklik yapılarak, bazı stopaj oranları aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.

Buna göre söz konusu düzenlemeyle, tam ve dar mükellef kurumsal yatırımcıların para piyasası fonları ile ünvanında “para piyasası” ibaresi bulunan serbest fonlardan elde ettikleri gelirlere uygulanan tevkifat oranı %0’dan %10’a çıkarılmış bulunmaktadır.

Ancak, söz konusu tam ve dar mükellef kurumsal yatırımcıların geçici 67. maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında diğer menkul kıymet ve sermaye piyasası araçlarından (tahvil, hisse senedi, PPF dışındaki diğer yatırım fonu katılma payları vb.) elde ettikleri kazançları için %0 tevkifat uygulaması devam etmektedir. 

Yine, gerçek kişiler ile mevcut durumda %0 tevkifat oranı uygulamasının kapsamında olmayan kurumların yatırım fonu gelirlerine %17,5 oranında tevkifat yapılmaya devam edilecektir.

4-İnternet Ortamındaki İlanlara İlişkin Sürekli Bilgi Verme Yükümlülüğünde Değişiklik 

05.09.2026 tarih ve 33361 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 595 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile, internet ortamında yayımlanan ilanlara ilişkin bilgi verme yükümlülüğünü düzenleyen 538 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde değişiklik yapılmıştır.

Bu Tebliğ ile 538 Sıra No.lu VUK Genel Tebliğinin “Sürekli bilgi verme zorunluluğu getirilenler ve bildirilecek bilgiler” başlıklı 4. maddesi yeniden düzenlenmiş ve sürekli bilgi verme yükümlülüğü kapsamındaki sağlayıcılar bakımından bildirim yükümlülükleri ayrıştırılmıştır. Buna göre;

• Aracı hizmet sağlayıcılar bakımından bildirilecek bilgiler arasında, mevcut bilgilere ek olarak “Hizmet verilenler adına gerçekleştirilen taşınır, taşınmaz, mal ve hizmet satış/kiralama işlemlerine ilişkin ilan bilgileri” açıkça sayılmıştır.
• Hizmet verilen gerçek veya tüzel kişilere ilişkin olarak daha önce yer alan “TCKN/YKN/VKN bilgileri ile işyeri adres bilgileri” ifadesi, “TCKN/YKN/VKN gibi mükellefiyet tespitine ilişkin bilgiler” şeklinde değiştirilmiştir.
• Yer sağlayıcılar ile sosyal ağ sağlayıcılar için ayrı bir bildirim yükümlülüğü düzenlenmiş; bu sağlayıcıların, aylık dönemler itibarıyla internet adresi, hizmet verilen kişilere ait mükellefiyet tespitine ilişkin bilgiler ve ilan bilgilerini Başkanlık sistemlerine bildirmesi öngörülmüştür.

Ayrıca bu Tebliğle; aracı hizmet sağlayıcılar, sosyal ağ sağlayıcılar ve yer sağlayıcıların BTRANS aracılığıyla bildirdikleri bilgilerin doğruluğundan ayrıca sorumlu olduklarını düzenleyen Tebliğin 6. maddesinin 3. fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır. 

5-Senet Reeskont Kredilerine İlişkin Vergi, Resim ve Harç İstisnasının Kapsamı Genişletildi

5/9/2026 tarihli ve 33361 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11723 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Kararda değişiklik yapılmıştır.

Bu değişiklikle; Türk Eximbank’a açılan senet reeskont kredileri bakımından “kısa vadeli” olma koşulu kaldırılmış, ayrıca TCMB tarafından diğer bankalara açılan senet reeskont kredileri de vergi, resim ve harç istisnasının kapsamına alınmıştır.

Ayrıca, aynı tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğ (İhracat: 2017/4)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (İhracat: 2026/3) ile de Tebliğin 4/1-a maddesi aynı doğrultuda düzenlenmiştir.

6-Benzin Türlerine Uygulanan ÖTV Tutarları Kademeli Olarak Arttırıldı.

01.10.2026 tarih ve 33387 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11822 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan  kurşunsuz benzin türleri için uygulanacak ÖTV tutarları 01/10/2026 tarihi itibariyle yeniden tespit edilmiş ve söz konusu ÖTV tutarlarının 01.11.2026 ve 01.12.2026 tarihlerinde kademeli olarak arttırılması kararlaştırılmıştır.

Buna göre, 95 oktan ve 98 oktan kurşunsuz benzinde uygulanacak ÖTV tutarlarına ait  kademeli  arttırım çizelgesi aşağıdaki tabloda yer almaktadır.  

7- Firmaların Yurt Dışı Kaynaklı Dövizlerinin Türk Lirasına Dönüşümünün Desteklenmesi Hakkında Tebliğe İlişkin Uygulama Talimatı Yayımlandı.

Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından yayımlanan 01.10.2026 tarihli “Firmaların Yurt Dışı Kaynaklı Dövizlerinin Türk Lirasına Dönüşümünün Desteklenmesi Hakkında Tebliğe İlişkin Uygulama Talimatı” ile Firmaların Yurt Dışı Kaynaklı Dövizlerinin Türk Lirasına Dönüşümünün Desteklenmesi Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına Dair 2026/11 sayılı Tebliğ kapsamında uygulanacak usul ve esaslar belirlenmiştir.

Uygulama Talimatıyla belirlenen usul ve esaslar özetle aşağıdaki gibidir:

• Yurt dışı kaynaklı döviz; tüm kıymetli madenlerin ihracından kaynaklananlar hariç olmak üzere firmaların;

• Döviz cinsi ihracat gelirlerini,
• Yabancılara yurt içinde sunulan hizmetler karşılığında kazanılan döviz tutarları da dahil olmak üzere yurt dışında yerleşiklerden elde edilen döviz kazandırıcı hizmet gelirlerinden yurda getirilen dövizleri,
• Serbest bölgede faaliyet gösteren firmaların yalnızca yurt dışına yaptıkları satışlardan elde ettikleri döviz gelirlerini 

ifade edecek şekilde tanımlanmıştır.

• Aracı bankalarca Merkez Bankasına satışı yapılacak döviz cinsleri ABD doları, Euro ve İngiliz sterlinidir. Merkez Bankasınca alım satıma konu olan diğer döviz cinsleri üzerinden yapılan işlemlere ilişkin döviz tutarları aracı banka tarafından ABD doları, Euro veya İngiliz sterlinine dönüştürülerek Merkez Bankasına satılacaktır.
• Tebliğde %2 olarak belirlenen destek oranı, 2026/11 sayılı Tebliğ uyarınca, 3101/2027 tarihine kadar %3 olarak uygulanacaktır.
• 2026/11 sayılı Tebliğle döviz alımı yapmama taahhüdü kaldırılarak bunun yerine firmaların TCMB tarafından belirlenecek döviz pozisyonu oranını aşmaması şartı getirilmişti. TCMB tarafından yayımlanan bu Uygulama Talimatı ile de döviz pozisyonu oranı %10’u aşan firmaların döviz dönüşüm desteğinden yararlanamayacağı kurala bağlanmıştır. 

• Döviz Pozisyonu Oranı = Hazır Döviz Varlıkları Toplamı / maks (Net Satış Hasılatı, Aktif Toplamı) formülü ile hesaplanacaktır. Hazır döviz varlıkları toplamı= (Kasa + Alınan Çekler + Bankalar – Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri + Diğer Hazır Değerler + Menkul Kıymetler + Ortak, İştirak ve Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar)
• Döviz Pozisyonu Bildirim Formu, SMMM veya YMM tarafından düzenlenip imzalandıktan sonra firma yetkililerince formda yer alan bilgiler teyit edilerek imzalanacak ve aracı bankaya ibraz edilecektir. Söz konusu form,  ıslak imzalı veya elektronik imzalı olabilir. Formun ekinde, formu onaylayan SMMM veya YMM’nin Faaliyet Belgesinin bulunması zorunludur. Faaliyet Belgesi aslının aracı bankaya ibrazından itibaren üç ay içinde aynı SMMM veya YMM tarafından düzenlenerek onaylanan diğer döviz pozisyonu bildirim formları için de söz konusu faaliyet belgesinin ibrazı yeterli olacaktır. Döviz Pozisyonu Bildirim Formu, belge tarihinden itibaren 15 gün süreyle geçerli olacak ve bu süre içinde aynı form kapsamında birden fazla işlem yapılabilecektir.

• Firmaların bir limit kullanım dönemi içerisinde TCMB’ye satabilecekleri toplam döviz tutarının Türk Lirası karşılığı, ilgili döneme ait firma satış limitini geçmeyecektir. Uygulama Talimatında limit kullanım dönemi “takvim yılı” olarak tanımlanmış olup, bir limit kullanım döneminde kullanılmayan firma satış limiti izleyen döneme devredilmeyecektir. Firma satış limiti, TCMB tarafından; Firma kârlılığı ve 12 aylık işgücü maliyeti verileri esas alınarak hesaplanacaktır. Firmanın ilgili dönemde zarar etmesi durumunda, katma değer tutarının hesaplanmasında sadece işgücü maliyeti dikkate alınacaktır. Firma kârlılığı belirlenirken, firmalarca Gelir İdaresi Başkanlığına beyan edilen faaliyet kârı tutarı dikkate alınacaktır. İşgücü maliyeti, SGK Başkanlığına ibraz edilen maaş/ücret ödemeleri ile çalışanlar adına ödenen sosyal güvenlik primi tutarları toplamından oluşacaktır.
• Firma satış limiti TCMB tarafından Ocak ve Temmuz ayları içerisinde olmak üzere yılda iki kere güncellenecektir. Herhangi bir sebeple verilerin Ocak ve Temmuz aylarında temin edilememesi durumunda güncelleme, verilerin teminini müteakip yapılacaktır. TCMB, faaliyet kârı verisinin bulunmaması veya faaliyet kârı verisinin firma satış limiti hesabında esas alınmasını engelleyecek nitelikte olağandışı özellikler göstermesi halinde, firma satış limitini yalnızca işgücü maliyeti üzerinden hesaplayacaktır. Bu durumdaki firmaların, içinde bulunulan limit kullanım dönemindeki firma satış limiti hesabında kullanılan yıla ait mali verileri içeren e-YMM tam tasdik raporuyla faaliyet kârlarını aracı bankalara tevsik etmeleri halinde, e-YMM tam tasdik raporunda belirlenen faaliyet kârı tutarı TCMB tarafından firma satış limiti hesabına eklenecektir. Firma satış limitinin güncellenmesi sonucunda yeni limitin, firmanın ilgili limit kullanım döneminde TCMB’ye sattığı toplam döviz tutarının altında kalması durumunda, aradaki fark nedeniyle firmadan döviz dönüşüm desteği iadesi talep edilmeyecektir. Firma satış limitinin yukarı yönlü güncellenmesi neticesinde kullanılabilir firma satış limiti oluşması halinde ise firma, oluşan yeni firma satış limiti esas alınarak yeniden döviz dönüşüm desteğinden faydalanabilecektir.
• Uygulama Talimatına göre firmanın limit kullanım döneminde faydalanabileceği azami döviz dönüşüm desteği tutarı 100 milyon TL’dir. Herhangi bir sebeple döviz satışından sonra döviz dönüşüm desteğinden faydalanılamaması veya döviz dönüşüm desteğinin iade edilmesi durumunda, döviz satışı nedeniyle firma satış limitinden veya azami döviz dönüşüm desteğinden düşülen tutarlar yeniden firma satış limitine veya azami döviz dönüşüm desteğine ilave edilmeyecektir.
• Uygulama Talimatında 1 Ekim-31 Aralık 2026 tarihlerini içeren dönem için özel bir kıst dönem uygulamasına yer verilmiştir. Buna göre, 1 Ekim 2026 itibarıyla hesaplanacak firma satış limiti, 1 Ekim 2026 ile 31 Aralık 2026 tarihlerini kapsayan limit kullanım döneminde, yalnızca bu döneme mahsus olmak üzere 0,25 katsayısı ile çarpılarak uygulanacaktır. Bu dönem özelinde firmaların 1 Ekim 2026 tarihi öncesinde satmış oldukları döviz tutarları, kalan firma satış limiti hesabında dikkate alınmayacaktır. Aynı şekilde, 1 Ekim-31 Aralık 2026 tarihlerini kapsayan limit kullanım döneminde firmaların yararlanabileceği azami döviz dönüşüm desteği tutarı da 0,25 katsayısı ile çarpılarak uygulanacaktır. Bu dönem özelinde firmaların 1 Ekim 2026 tarihi öncesinde yararlanmış oldukları döviz dönüşüm desteği tutarları da söz konusu limit kapsamında dikkate alınmayacaktır.
• İhracat Genelgesi kapsamında peşin ihracat bedeli olarak getirilen dövizlerin TCMB’ye satışı sırasında, gümrük beyannamesi bilgisi bildirilmeden önce talep formu ile döviz dönüşüm desteği talebinde bulunulabilecektir. Bu durumda döviz satışını takip eden 6 ay içerisinde, en az TCMB’ye satılan döviz tutarında ve ödeme şekli “Peşin Ödeme” yazılı olan gümrük beyannamesi bilgisi ile Döviz Pozisyonu Bildirim Formunun aracı bankaya bildirilmesi gerekmektedir. Bu kapsamdaki döviz dönüşüm desteği tutarı, söz konusu gümrük beyannamesi bilgisi ile Döviz Pozisyonu Bildirim Formunun aracı bankaya ibrazı sonrasında ödenecektir.
• Uygulama Talimatına göre, aracı ihracatçı tarafından yurda getirilen peşin ihracat bedeli olmayan dövizlerin aracı ihracatçılara ürün tedarik/imal eden firmalar adına satışı; Aracı ihracatçı ve tedarikçi/imalatçı firmaların Ek:E’de yer alan Aracılı İhracat Kapsamında Döviz Dönüşüm Desteğinin Tedarikçiye/İmalatçıya Ödenmesine İlişkin Beyannameyi, Aracı ihracatçı ile tedarikçi/imalatçı firma arasında yapılmış aracılı ihracat sözleşmesini, Tedarikçi/imalatçı firma unvanının kayıtlı olduğu ilgili Gümrük Beyannamelerini ve Bu beyannameler kapsamındaki tedariğe/imalata ilişkin ihraç kayıtlı mal faturalarını aracı bankaya ibraz etmeleri halinde yapılabilecektir. Bu durumda Uygulama Talimatı bakımından döviz satışının tedarikçi/imalatçı firma tarafından yapıldığı kabul edilecek ve döviz dönüşüm desteği aracı banka tarafından doğrudan tedarikçi/imalatçı firmanın hesabına aktarılacaktır. Uygulama Talimatına göre; Döviz kazandırıcı hizmet gelirleri bakımından ilgili dövizlerin kesin fatura tarihinden itibaren 180 gün içerisinde TCMB’ye satılması halinde destekten yararlanılabilecektir. Serbest bölgede faaliyet gösteren firmaların yurt dışına yaptıkları satışlarda, ilgili dövizlerin Serbest Bölge İşlem Formuna göre yurt dışına gönderilmek üzere serbest bölgeden çıkış yapıldığına ilişkin ilgili idarenin onayladığı tarihten itibaren 180 gün içerisinde TCMB’ye satılması gerekmektedir. Firmalar ETGB ile de döviz dönüşüm desteğinden yararlanabilecektir. ETGB sunulan hallerde, firmalardan üç ay boyunca tek bir banka aracılığıyla ETGB’li işlem gerçekleştireceğine ilişkin Ek:D’de yer alan beyanname alınacaktır. Döviz kazandırıcı hizmetlere aracılık eden firmalar, sadece verdikleri aracılık hizmetlerinden hak ettikleri dövizleri satarak döviz dönüşüm desteğinden faydalanabilecektir. Dahilde İşleme Rejimi kapsamında gerçekleştirilen ihracat işlemlerinde, döviz dönüşüm desteğine esas döviz satış tutarının hesabında ihracat bedelinden bedelsiz ithalat tutarı düşülerek bulunan tutar esas alınacaktır. Bedelsiz ithalat tutarının ihracat bedeline eşit veya ihracat bedelinden fazla olması halinde destek ödenmeyecektir. İhracat ve Döviz Kazandırıcı Hizmetler Reeskont Kredisi Uygulama Talimatı ile İhracat ve Döviz Kazandırıcı Hizmetler Reeskont Finansmanı Uygulama Talimatının Ek-4 üncü maddelerine göre kredi kullanan firmalara kredi vadesi boyunca döviz dönüşüm desteği sağlanmayacaktır.
• Aracı bankaların firmalara ödenen döviz dönüşüm desteği tutarı üzerinden azami %1’i oranında komisyon tahsil edebilecektir.
• Firmaların döviz dönüşüm desteğinden usulsüz, amaca aykırı veya gerçeğe aykırı bilgi ve belge sunularak faydalandığının tespit edilmesi halinde, haklarında tespit yapılan firmaların döviz dönüşüm desteği talepleri ile TCMB kaynaklı kredi başvuruları ve kullanım talepleri tespit tarihinden itibaren kabul edilmeyecektir. Uygulama Talimatının 8 inci maddesinin birinci fıkrası uyarınca hesaplanan tutarın firma tarafından aracı bankaya ödendiği tarihten itibaren ise söz konusu talepler; ilk tespitte 1 yıl, sonraki tespitlerde 3 yıl boyunca kabul edilmeyecektir. Bununla birlikte, firmaların söz konusu tespitler kapsamında faydalandığı toplam döviz dönüşüm desteği tutarının 100.000 TL’yi aşmadığı durumlarda, Uygulama Talimatının 8 inci maddesinin birinci fıkrası kapsamında hesaplanan tutarın firma tarafından aracı bankaya ödenmesi şartıyla belirtilen süre kısıtları uygulanmayacaktır. Ayrıca, hesaplanan tutarın ilgili firma tarafından ödenmesine kadar geçen süre boyunca; ilgili firmanın kontrol ettiği firmaların, ilgili firmayı kontrol eden firmaların, ilgili firmayı kontrol eden gerçek ve tüzel kişilerin kontrol ettiği firmaların döviz dönüşüm desteği talepleri ile TCMB kaynaklı kredi başvuruları ve kullanım talepleri kabul edilmeyecektir. 
• Uygulama Talimatında ayrıca; TCMB’ye satışı yapılacak dövizlerin yurt dışı kaynaklı olduğunun aracı bankalar tarafından tespit edileceği ve yurt dışından geldiği tevsik edilmeyen tutarlar için destek taleplerinin kabul edilmeyeceği, aracı banka kaynaklı olduğu ileri sürülen operasyonel hatalara yönelik düzeltme işlemlerinin TCMB tarafından kabul edilebilmesi için, hatanın işlem tarihinden itibaren en geç beş iş günü içinde tespit edilmiş olması ve aracı banka kayıtlarıyla tevsik edilmesi gerektiği, firmalardan kaynaklanan hatalara yönelik düzeltme işlemlerinin ise kabul edilmeyeceği, İhracatın firmanın kastı veya kusuru olmaksızın iptal olması halinde dahi, iptal olan ihracat bedeli üzerinden hesaplanan döviz dönüşüm desteği tutarının TCMB’ye iade edileceği düzenlenmiştir.
• Uygulama Talimatının yürürlüğe girdiği 01 Ekim 2026 tarihinden önce firmalar tarafından verilmiş olan döviz almama taahhütlerinin yerine getirilmemesi halinde ve 

1 Ekim 2026 tarihinden önce TCMB’ye satışı gerçekleştirilen peşin bedellere ilişkin döviz dönüşüm desteği işlemlerinde de mülga Uygulama Talimatı hükümleri uygulanacaktır. 

8–Elektronik Tebligat Uygulamasına Dair 596 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yayımlandı.

11.10.2026 tarihli ve 33397 Sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 596 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 456 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yürürlükten kaldırılarak, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 107/A maddesinde yapılan değişikliği uygun şekilde; elektronik tebligat sistemine dâhil olma zorunluluğu bulunanlar, bu zorunluluktan muaf tutulanlar, elektronik tebligat başvuru süreleri ve yöntemleri, elektronik tebligatın yapılması ve sistemden çıkış halleri yeniden düzenlenmiştir.

Buna göre, Vergi Usul Kanunu’nun 107/A maddesi ve Tebliğin 5. maddesi uyarınca, elektronik tebligat sistemine dâhil olması zorunlu olan kişi ve kuruluşlar; Kurumlar vergisi mükellefleri, Ticari, zirai ve mesleki kazançları dolayısıyla gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükellefleri,  Kollektif şirketler ile adi komandit şirketler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabında adına tescil yapılan gerçek kişiler, tüzel kişiler ve tüzel kişiliği olmayan teşekküllerdir. Bu mükelleflerin dışında isteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep eden kişiler de elektronik tebligat sisteminden yararlanabilecektir.

Tebliğin 6. Maddesinin ilk fıkrasına göre; Kurumlar vergisi mükellefleri, ticari, zirai ve mesleki kazançları dolayısıyla gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükellefleri, kollektif şirketler ile adi komandit şirketlerden aşağıda sayılanlar elektronik tebligat sistemine dâhil olmak zorunda değildir:

• Gerçek kişilerde engellilik oranı % 90 veya daha fazla olan malul ve engelliler.
• Tüzel kişiler ve tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde, tek kanuni temsilcisi/idarecisi olanlarda ilgili kanuni temsilcinin/idarecinin, birden çok kanuni temsilcisi/idarecisi olanlarda ise tüm kanuni temsilcilerinin/idarecilerinin engellilik oranı % 90 veya daha fazla olanlar.
• On sekiz yaşını doldurmamış gerçek kişiler.

Tebliğin 6. Maddesinin ikinci fıkrasına göre; 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabında adına tescil yapılan gerçek kişiler, tüzel kişiler ve tüzel kişiliği olmayan teşekküllerden aşağıda sayılanlar elektronik tebligat sistemine dâhil olmak zorunda değildir:

• 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (I), (II), (III) ve (IV) sayılı cetvellerde yer alan kamu idareleri ile aynı Kanunun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde tanımlanan mahallî idareler.
• Yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları, uluslararası anlaşmalarla vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlar ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları ile ev sahibi hükümet anlaşmaları veya Türkiye’nin taraf olduğu uluslararası anlaşmalar kapsamında faaliyet gösteren uluslararası kuruluşlar ve bunların yönetici kadrolarında görev yapan Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensupları.
• Gerçek kişilerde engellilik oranı % 90 veya daha fazla olan malul ve engelliler.
• ç) Tüzel kişiler ve tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde, tek kanuni temsilcisi/idarecisi olanlarda ilgili kanuni temsilcinin/idarecinin, birden çok kanuni temsilcisi/idarecisi olanlarda tüm kanuni temsilcilerinin/idarecilerinin engellilik oranı % 90 veya daha fazla olanlar.
• On sekiz yaşını doldurmamış gerçek kişiler.

Engellilik oranı % 90 veya daha fazla olanların, durumlarına ilişkin sağlık kurulu raporunun ilgili vergi dairesine ibraz etmesi gerekmektedir.

Bu Tebliğin yayımı tarihinden önce elektronik tebligat sistemine dâhil olmayan ve elektronik tebligat sistemi kullanmak zorunda olan; kurumlar vergisi mükellefleri, ticari, zirai ve mesleki kazançları dolayısıyla gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükellefleri ve kollektif şirketler ile adi komandit şirketler tebliğin yayımını izleyen ayın sonuna kadar (30.11.2026 tarihine kadar) elektronik tebligat sistemine dâhil olmak zorundadır.

Bu Tebliğin yayımı tarihinden sonra mükellefiyet tesis ettiren kurumlar vergisi mükellefleri, ticari, zirai ve mesleki kazançları dolayısıyla gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükellefleri ve kollektif şirketler ile adi komandit şirketler işe başlama tarihini takip eden 15 gün içerisinde elektronik tebligat sistemine dâhil olmak zorundadır.

4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabında adına tescil yapılan gerçek kişiler, tüzel kişiler ve tüzel kişiliği olmayan teşekküller ilk iktisaba ilişkin kayıt veya tescil işlemi tamamlanmadan önce elektronik tebligat sistemine dâhil olmak zorundadır.

Başvurular, Dijital Vergi Dairesi (dijital.gib.gov.tr) üzerinden elektronik ortamda veya ilgili vergi dairesine Elektronik Tebligat Sistemine Dâhil Olma Talep Bildirimi ile yapılabilecektir. Elektronik ortamda yapılan başvurularda e-posta ve/veya SMS doğrulamasıyla elektronik tebligat aktivasyonu tamamlanacaktır.

Dijital Vergi Dairesi kullanıcı kodu ve şifresi bulunmayanlar, kullanıcı girişi alanındaki “e-Devlet ile Kayıt Ol” seçeneği üzerinden kullanıcı kodu ve şifre edinebilecektir.

Vergi dairesine yapılacak başvurular ise ilgililer, kanuni temsilcileri veya elektronik tebligat işlemleri konusunda özel yetki içeren noter onaylı vekâletnameye sahip vekilleri aracılığıyla gerçekleştirilebilecektir.

Vergi Usul Kanunu uyarınca tebliği gereken elektronik imzalı evrak, Dijital Vergi Dairesi bünyesindeki elektronik tebligat sistemi aracılığıyla muhataplara iletilecektir. Elektronik tebligat sistemine Dijital Vergi Dairesi veya e-Devlet Kapısı üzerinden erişilmesi mümkündür. Elektronik imzalı evrak, elektronik tebligat sistemine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda muhatabına tebliğ edilmiş sayılacaktır. Muhataplar, elektronik tebligat gönderildiğine ilişkin SMS ve/veya e-posta yoluyla bilgilendirme yapılmasını talep edebilecektir. Ancak söz konusu bilgilendirmenin herhangi bir nedenle yapılamaması, tebligatın süresini ve geçerliliğini etkilemeyecektir. Ayrıca, elektronik tebligat sisteminin işleyişine ilişkin olay kayıtları, zaman damgasıyla imzalanarak Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından 30 yıl süreyle saklanması gerekmektedir.

Zorunlu veya isteğe bağlı olarak elektronik tebligat sistemine dâhil olanların sistemden çıkış halleri düzenlenmiştir. Buna göre;

• Ticaret siciline kayıtlı tüzel kişiler ticaret sicil kayıtlarının, diğer tüzel kişiler ise tabi oldukları sicil kayıtlarının silindiği tarih itibarıyla elektronik tebligat sisteminden çıkarılacaktır.
• Gerçek kişilerde ilgilinin ölümü veya gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda ölüm/karar tarihi itibarıyla ilgili, elektronik tebligat sisteminden re’sen çıkarılacaktır.
• Zorunlu olarak elektronik tebligat sistemine dâhil olan gerçek kişiler, mükellefiyetin sona erdiği tarihi izleyen beşinci takvim yılı sonundan itibaren ilgili vergi dairesine veya Dijital Vergi Dairesi üzerinden başvurmaları halinde, elektronik tebligat sistemine dâhil olma zorunluluğu gerektiren diğer haller bulunmamak şartıyla talep tarihi itibarıyla elektronik tebligat sisteminden çıkarılacaktır.
• İsteğe bağlı olarak elektronik tebligat sistemine dâhil olanlar, ilgili vergi dairesine veya Dijital Vergi Dairesi üzerinden başvurmaları halinde, elektronik tebligat sistemine dâhil olma zorunluluğu gerektiren diğer haller bulunmamak şartıyla talep tarihi itibarıyla elektronik tebligat sisteminden çıkarılacaktır.
• Elektronik tebligat sistemine dâhil olan 65 yaşını doldurmuş kişiler ilgili vergi dairesine veya Dijital Vergi Dairesi üzerinden başvurmaları halinde talep tarihi itibarıyla elektronik tebligat sisteminden çıkarılacaktır.
• Kısıtlılık, ceza infaz kurumuna girme veya askerlik hizmeti gibi sebeplerle elektronik tebligat sistemini kullanma imkânı ortadan kalkanlar, ilgilisinin bildirimi üzerine veya vergi dairesince durumun öğrenilmesi halinde Başkanlık tarafından bildirim/öğrenme tarihi itibarıyla elektronik tebligat sisteminden geçici olarak çıkarılacaklardır. Elektronik tebligat sisteminden yararlanmalarına engel hukuki ve fiili durumu ortadan kalkanların elektronik tebligat sistemine dâhil olma zorunluluğu gerektiren hallerin bulunması durumunda söz konusu engel durumlarının ortadan kalkmasının ardından bir ay içinde yeniden başvuruda bulunmaları gerekmektedir.
• Tasfiye ve iflas haline giren şirketlere elektronik tebligat sistemi aracılığıyla elektronik tebligat yapılmayacaktır. Ancak tasfiye haline giren şirketlere tasfiye memuru olarak atananlar ve iflas haline giren şirketlerde ise iflas idaresi tarafından, isteğe bağlı olarak Elektronik Tebligat Sistemine Dâhil Olma Talep Bildirimi (EK:1, EK:2) doldurarak müracaat edilmesi halinde, 8 inci madde hükümleri uyarınca üretilecek kullanıcı kodu ve şifreyi ihtiva eden kapalı bir zarf tasfiye memuruna veya iflas idaresine verilir.

Elektronik tebligat sisteminden yararlananların; Elektronik Tebligat Sistemine Dâhil Olma Talep Bildirimini süresinde, tam ve doğru şekilde vermeleri, bildirilen bilgilerde meydana gelen değişiklikleri vergi dairesine bildirmeleri, Elektronik Tebligat Sistemine Dâhil Olma Talep Bildiriminde yer alan şartlara uymaları, kullanıcı kodu ve şifrelerini korumaları, bunların üçüncü kişilerin eline geçtiğini öğrenilmesi hâlinde durumu derhâl ilgili vergi dairesine bildirmeleri gerekmektedir.

Tebliğle getirilen yükümlülüklere uymayanlar hakkında Vergi Usul Kanununun ilgili ceza hükümleri tatbik edilecektir.

Diğer taraftan, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tebliği gereken evrak, elektronik tebligat sistemi aracılığıyla tebliğ edilebileceği gibi, anılan Kanunda düzenlenen diğer tebligat usullerine göre de tebliğ edilmesi de mümkündür.

Tebliğin geçici 1 inci maddesi uyarınca, Vergi Usul Kanununun geçici 38 inci maddesi kapsamında 1 Temmuz 2026 tarihinden önce elektronik tebligat sistemine dâhil olanlar, yeniden başvuru yapmaksızın mevcut kullanıcı kodu ve şifreleriyle sistemi kullanmaya devam edecektir.

27/8/2015 tarihli ve 29458 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan elektronik tebligat uygulamasına ilişkin düzenlemelerin yer aldığı 456 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yürürlükten kaldırılmıştır.

9- Sermaye Kaybı ve Borca Batıklık Hesaplamalarına Dair Geçici Düzenlemenin Geçerlilik Süresi Uzatıldı

Bilindiği üzere, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 376. maddesinde, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının en az yarısının veya üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kalması halinde alınması gereken önlemler ile şirketin borca batık olması durumunda yapılması gereken işlemler düzenlenmiştir.

15.09.2018 tarih ve 30536 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 376. maddesinin Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Tebliğ” ile de bu yasa maddesinin uygulanmasına dair usul ve esaslar belirlenmiştir.

Anılan Tebliğ’in Geçici 1’inci maddesinde, sermaye kaybı veya borca batıklık hesaplamalarında belirli zarar ve giderlerin dikkate alınmaması imkân tanınmış ve bu uygulamanın süresi daha önce yapılan değişikliklerle en son 01.01.2027 tarihine uzatılmıştı.

10.10.2026 tarihli ve 33396 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 376. Maddesinin Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile de geçici 1’inci maddede yer alan “1/1/2027” ibaresi “1/1/2028” olarak değiştirilmiştir.

Böylelikle 01.01.2028 tarihine kadar, TTK’nın 376’ncı maddesi kapsamında sermaye kaybı veya borca batık olma durumuna ilişkin yapılan hesaplamalarda; henüz ifa edilmemiş yabancı para cinsi yükümlülüklerden doğan kur farkı zararlarının tamamı ile 2020 ve 2021 yıllarında tahakkuk eden kiralamalardan kaynaklanan giderler, amortismanlar ve personel giderlerinin toplamının yarısı, dikkate alınmaması mümkün bulunmaktadır.

10- KDV Beyannamelerinde Yeni e-Beyan Sistemine Geçişle İlgili Duyuru

Gelir İdaresi Başkanlığı’nca Elektronik Beyanname Uygulaması”nın yeni, güncel ve açık kaynak kodlu yazılımlar ile yenilenmesi amacıyla başlatılan “e-Beyan” uygulaması kapsamında “Katma Değer Vergisi Beyannameleri (KDV1, KDV2, KDV2B, KDV4, KDV9015)” İstanbul hariç olmak üzere, diğer bütün illerimizde yeni e-Beyan sisteminden alınmaktaydı.

Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 14.10.2026 tarihli duyurusuna göre, İstanbul ilinde de 1 Kasım 2026 tarihinden itibaren, Ekim/2026 vergilendirme dönemine ait beyannamelerden başlamak üzere, KDV1, KDV2, KDV2B, KDV4 ve KDV9015 beyannameleri yeni e-Beyan sistemi üzerinden alınacaktır.

Daha önceki dönemlere ait olmak üzere ilk kez verilecek beyannameler ile bu dönemlere ait düzeltme beyannameleri ise e-Beyanname (BDP) sisteminden alınmaya devam edilecektir.

Ayrıca, pilot uygulama kapsamında bulunan illerdeki mükelleflerinin beyannamelerinin, 2026/Haziran vergilendirme döneminden itibaren, kullanılan muhasebe programlarının e-Beyan sistemine entegre olması durumunda entegrasyon (web servis) yoluyla da “e-Beyan” sistemi üzerinden verilebilmesi mümkün bulunmaktadır.

11- Anonim ve Limited Şirketlerin Sermayelerini Asgari Tutarlara Yükseltme Süresi Uzatıldı

Bilindiği üzere, 7887 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 01.01.2024 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere anonim şirketlerin asgari sermaye tutarı 250.000-TL, Kayıtlı sermaye sistemini kabul etmiş halka açık olmaya anonim şirketlerin en az başlangıç sermayesi tutarı 500.000-TL, limited şirketlerin asgari sermaye tutarı ise 50.000,00-TL’ye yükseltilmişti.

6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun geçici 15. Maddesi gereğince sermayeleri belirtilen tutarların altında kalan mevcut şirketlerin 31/12/2026 tarihine kadar sermayelerini  yeni asgari tutarlara yükseltmeleri gerekmekteydi.

Ancak, 17/10/2026 tarih ve 33403 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “Anonim ve Limited Şirketlerin Sermayelerini Yeni Asgari Tutarlara Yükseltme Süresinin Uzatılmasına İlişkin Tebliğ“ ile bu süre 31 Aralık 2027 tarihine uzatılmıştır.

SAYGILARIMLA 

Yusuf ÖZER

YMM-Bağımsız Denetçi

Vergi Hukuku ve Uygulamaları Bilim Uzmanı