321 NO.LU GELİR VERGİSİ GT İLE ÜCRET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİNE İLİŞKİN 311 NO.LU GT’DE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
Konu ve Kapsam
30.10.2022 Tarih ve 31998 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 311)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 321)” ile Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 311)”in “Ücret Gelirlerinin Vergilendirilmesi” başlıklı yedinci bölümünde;
- Özel sektör işyerlerinde aynı anda birden fazla işverenden alınan ücret gelirlerinin kümülatif matrah dikkate alınarak tevkifata tabi tutulabilmesi ve
- Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin tek işveren olarak değerlendirilmesi hususlarında
iki değişiklik yapılmıştır.
Bu sirkülerimizde yapılması planlanan düzenlemelere yer verilmiştir.
A. Aynı Anda Birden Fazla İşverenden Alınan Ücret Gelirlerinin Kümülatif Matrah Dikkate Alınarak Tevkifata Tabi Tutulabilmesi
Değişiklik öncesinde, birden fazla işverenden ücret geliri elde eden çalışanın vergilendirilmesinde, Tebliğin 21’nci maddesinin 2’nci fıkrasında yer alan “Hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret geliri elde etmesi durumunda her bir işverenden elde edilen ücret ayrı ayrı vergilendirilecek olup ücret matrahları birbiri ile ilişkilendirilmeyecektir. Hizmet erbabının işveren değişikliği yapması durumunda, yeni işverenden alınacak ücret, eski işverenden aldığı ücret matrahı ile ilişkilendirilmeden sıfır matrah esas alınmak suretiyle vergilendirilecektir.” hüküm gereği, her bir işveren birbirinden bağımsız olarak gelir vergisi kesintisi yapmakta dolayısıyla stopaj uygulamasında ilke olarak bu ücretlerin birleştirilmesi ve kümülatif matrah üzerinden gelir vergisi kesintisinin hesaplanması zorunlu değildi.
Ancak söz konusu maddesinin beşinci fıkrasında, yıl içerisinde işveren değiştiren hizmet erbabının, ücret gelirine ilişkin gelir vergisi matrahını yeni işverenine bildirmek suretiyle ücretinin gelir vergisi tarifesine göre kümülatif olarak vergilendirilmesini talep edebileceği seçimlik hak olarak belirtilmişti.
Bu durumda aynı takvim yılı içinde;
- Tek işverenden elde edilen ücretler her halükârda kümülatif olarak,
- Hizmet erbabını aynı anda birden fazla işverenden elde ettiği ücretler ise ayrı ayrı ve birbiri ile ilişkilendirilmeksiz
- Yıl içerisinde işveren değiştiren hizmet erbabının ücret gelirine ilişkin gelir vergisi matrahı ancak hizmet erbabının talep etmesi ve yeni işverenine bildirmek suretiyle ücretinin gelir vergisi tarifesine göre kümülatif olarak
vergilendirilmesi söz konusu olabilmekteydi.
321 no.lu Tebliğ ile 311 No.lu Tebliğin “Ücret Gelirlerinin Vergilendirilmesi” başlıklı yedinci bölümünde yapılan değişiklik sonrasında, hizmet erbabının talep etmesi ve işverenlerin de kabul etmesi kaydıyla, yıl içerisinde aynı anda birden fazla işverenden alınan ücret gelirleri de kümülatif matrah dikkate alınarak vergilendirilecektir.
B. Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdarelerinin Tek İşveren Olarak Kabul Edilmesi Sağlanmıştır
Genel yönetim kapsamında bulunan kamu idareleri ile bu idarelere bağlı, ilgili ve ilişkili kurum ve kuruluşlarda (ticaret şirketleri hariç) çalışan personelin, yıl içerisinde bu kapsamdaki diğer kurum ve kuruluşlardan da ücret alması veya bu kapsamdaki diğer bir kurum ve kuruluşa nakil olması durumunda, elde ettikleri ücretler tek işverenden alınan ücret olarak değerlendirilmekteydi.
321 no.lu Tebliğin 1’inci maddesi ile 311 No.lu Tebliğin “Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin tek işveren olarak değerlendirilmesi” başlıklı 20’nci maddesi değişiklik yapılmış ve buna bağlı olarak ilgili örnekler değiştirilmiştir.
Bu Tebliğin 1 inci maddesi ile 27/5/2020 tarihli ve 31137 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 311)’nin 20’nci maddesinde yapılan değişiklikler uyarınca, genel bütçe kapsamında bulunan kamu idarelerinde çalışan personelin, yıl içerisinde bu kapsamdaki diğer kurum ve kuruluşlardan da ücret alması veya bu kapsamdaki diğer bir kurum ve kuruluşa nakil olması durumunda, elde ettikleri ücretler tek işverenden alınan ücret olarak değerlendirilecektir.
SAYGILARIMIZLA
YMM-Bağımsız Denetçi
Vergi Hukuku ve Uygulamaları Bilim Uzmanı
