DEMİR-ÇELİK ÜRÜNLERİNDE TEVKİFAT UYGULAMASINA İLİŞKİN GÖRÜŞÜMÜZ
Konu ve Kapsam
Bilindiği üzere 21.04.2022 tarih ve 31816 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 41 No.lu Tebliğ ile 1 Mayıs 2022 tarihinden geçerli olmak üzere, demir-çelik alaşımlarından mamul ürünlerin teslimlerinde (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanmasına geçilmiştir. Tebliğ düzenlemesinde tevkifat kapsamına özetle;
Cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir- çelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir, filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler, soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı
ürünlerinin girdiği belirtilmiştir.
Diğer taraftan anılan Tebliğ düzenlemesinde,
demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman, zincir vb.) teslimlerinde
tevkifat uygulanmayacağı açıkça belirtilmiştir..
Ayrıca ithalatçılar tarafından yapılan teslimler ile münhasıran cevherden üretilenlerin üreticileri tarafından ilk teslimde tevkifat uygulanmayacaktır. Bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır.
Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 01.05.2022 tarihinden bu yana, demir-çelik sektöründe faaliyette bulunan muhasebe ilgililerinin ürün gamının çeşitliliğinden mütevellit hangi ürünlerin tesliminde tevkifat uygulayacağı hangisinde uygulamayacağı hususunda tereddütlerin yaşandığı görülmektedir.
Bu düzenlemede demir-çelik ve alaşımlarından mamul her türlü ürünlerin tevkifat uygulamasına konu edileceği bu noktada mamul eşyaların ise tevkifat uygulamasına konu edilemeyeceği bilinmektedir. Bu noktada mamul ve mamul eşya ayrımını tebliğde yer alan örnekleri dikkate alınarak şu şekilde yapabiliriz.
Tebliğ düzenlemesinde mamul olarak belirtilen ürünlerin, üretim süreci içerisinde nihai kullanım öncesinde işlem görmek suretiyle katma değere konu olabilecek ve bu noktada emtianın bünyesine ilk madde ve malzeme olarak girebilecek ürünler olarak değerlendirebiliriz. Mamul eşya ise üzerinde esaslı bir işlem yapılmaksızın, emtia bünyesine montaj suretiyle girecek bu yönüyle nihai kullanımı söz konusu eşya olarak belirleyebiliriz.
SAYGILARIMLA
Yusuf ÖZER
YMM-Bağımsız Denetçi
Vergi Hukuku ve Uygulamaları Bilim Uzmanı