5359 SAYILI CB KARARINA GÖRE KDV ORANLARINDA DEĞİŞİKLİKLER YAPILMIŞTIR
Konu ve Kapsam
Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararda (Karar) Değişiklik Yapılmasına Dair 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 29.03.2022 Tarih ve 31793 sayılı Resmî Gazete’de yayınlanmış ve bazı ürünlerde KDV oranlarında değişiklikler yapılmıştır.
Bu sirkülerimizde söz konusu karar ile kdv oran ve uygulamalarında yapılan değişiklik düzenlemeleri, başlıklar halinde aşağıdaki gibi açıklama konusu yapılmıştır. Değişiklikler 01/04/2022 tarihinden itibaren geçerli olacaktır. Sıralamada 1, 4, 9 ve 10. Maddeler birbiriyle ilişkili olduğu için alt alta yer verilmiştir.
CB kararının 2. Maddesiyle: Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından sertifikalandırılan tohumluk ve fidan teslimlerinde kdv oranı %1’ indirilmiştir.
Eski düzenlemede sadece buğday, arpa, mısır, çeltik, fasulye, yer fıstığı, ayçiçeği, soya, şeker pancarı, patates, pamuk, nohut, yonca, korunga, adi ve diğer fiğler, sorgum, sudan otu ve sorgum-sudan melezinin sertifikalı tohumlukları ile sertifikalı meyve fidanları için geçerli olan %1 Kdv oranı, Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından sertifikalandırılan tüm tohum ve fidanlar için geçerli hale gelmiştir.
CB kararının 3. Maddesiyle: “İkinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı (%18) uygulanarak satın alınan araçların teslimi ile özel matrah uygulanarak yapılan teslimlerde, bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı (%18) uygulanır.” bu düzenleme ile sadece özel matraha tabi satışlarda kdv oranı için düzenleme yapılmıştır. Diğer kısım zaten vardı.
Yapılan bu düzenlemeye göre söz konusu Kararın yürürlüğe girdiği 01/04/2022 tarihinden itibaren ikincil el araç ticareti yapan işletmelerce;
%1 KDV oranı uygulanarak alınan binek otomobillerinin tesliminde %1,
%18 KDV oranı uygulanarak alınan binek otomobillerinin tesliminde %18
Özel matrah uygulanarak alınan binek otomobillerinin tesliminde %18
KDV oranı uygulanacaktır
CB kararının 5. Maddesiyle: Aynı Kararın eki (I) sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” bölümünün 19 uncu sırası yürürlükten kaldırılmıştır.
Kaldırılan madde hükmü “19- (2017/9759 sayılı Kararname ile değişen sıra. Yürürlük: 03/02/2017) Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemileri,” şeklindeydi.
Dolayısıyla 01/04/2022 tarihinden itibaren gerçekleşecek yat, kotra, tekne ve gezinti gemileri tesliminde KDV oranı %1 değil %18 olarak tatbik edilecektir.
CB Kararının 6. Maddesiyle: Sağlık Bakanlığı tarafından yayımlanan “Tıbbi Cihaz Yönetmeliği” ve “İn Vitro Tam Amaçlı Tıbbi Cihaz Yönetmeliği” hükümleri kapsamındaki tıbbi cihazların teslimi ile bunların kiralanması hizmetlerinde KDV oranı %18’den %8’e indirilmiştir.
CB kararının 7. Maddesiyle: Birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalarda verilen hizmetlerdeki KDV oranı %18’den %8’e indirilmiştir. (Alkollü içecekler hariç).
Eski düzenlemede, genel olarak yemek hizmeti sunan yerlerde sunulan hizmetler için KDV oranı %8 iken parantez içi hükümle, birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalar için KDV oranı %18 olarak belirlenmişti.
Bu defa, CB kararının yürürlüğe girmesi ile birlikte yemek hizmeti sunulan tüm yerlerde verilen hizmetler (bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç) için KDV oranı %8 olacaktır.
CB kararının 8. Maddesiyle: “II Sayılı listenin 8434.10.00.00.00 Süt sağma makinaları” satırı, “84.34 Süt sağma makinaları ve sütçülükte kullanılan makina ve cihazlar” şeklinde değiştirilmiş ve tablonun sonuna aşağıdaki sıra eklenmiştir.
8418.69.00.99.19
Diğerleri (Yalnız süt soğutma tankları)
8433.60.00.00.00
Yumurtaları, meyvaları veya diğer tarım ürünlerini ağırlık veya büyüklüklerine göre ayırmaya veya temizlemeye mahsus makina ve cihazlar
Bu CB kararı ile birlikte süt sağma makinaları ile birlikte yumurtacılıkta kullanılan bazı makinaların Kdv oranı 01/04/2022 tarihinden geçerli olmak üzere %18’den %8’e indirilmiştir.
CB kararının 1., 4. ve 9. Maddeleriyle Konut Teslimlerinde Yapılan Düzenlemeler: CB kararının 1. Maddesiyle, Kararın 1. Maddesinin 6. Fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır.
(6) (31.01.2017 tarihli ve 2017/9759 sayılı BKK ile değiştirilen fıkra. Yürürlük: 03.02.2017) (I) sayılı listenin “B) Diğer mal ve hizmetler” bölümünün 11. sırasında yer alan net alanı 150 m2’ye kadar konutlardan; 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç) lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte üzerine yapıldığı arsanın Emlak Vergisi Kanunu’nun 29. maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri;
(i) Yapı ruhsatı 1/1/2013-31/12/2016 tarihleri arasında alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;
a. 500 Türk Lirası ile 1.000 Türk Lirası (1.000 Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,
b. 1.000 Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.
(ii) Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;
a. 1.000 Türk Lirası ile 2.000 Türk Lirası (2.000 Türk Lirası dahil) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,
b. 2.000 Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.
CB kararının 4. Ve 9. Maddesiyle ise aynı Kararın eki (I) sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” bölümünün 11 inci sırasında yer alan “Net alanı 150 m2’ye kadar konut teslimleri” ibaresi “16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı” şeklinde değiştirilmiştir.
Bu düzenlemeyle;
Konutların 150 m2’ye kadar olan kısımlarına %8, 150 m2’yi aşan kısımlarına ise %18 KDV oranı uygulanacaktır. (6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan belirlenen yerlerde inşa edilen 150 m2’ye kadar olan konutlarda KDV oranı %1, 150 m2’yi aşan kısımlarına ise %18 KDV oranı uygulanacaktır.
CB kararının 10. Maddesinde, bu Kararın yürürlük tarihinden önce yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen konutlar için 1. ve 4. Maddelerde kaldırılan veya değiştirilen hükümlerin uygulanmasına devam olunacağına hükmolunmuştur.
Dolayısıyla bu kararın alındığı tarihten evvel Yapı Ruhsatı alınmış olanlarda önceki KDV oranları geçerli olacaktır.
Arsa ve Arazi teslimlerinde KDV oranı %8’e indirilmiştir.
CB kararının 9. Maddesiyle: Ayrıca sabun, şampuan, deterjan, dezenfektanlar, ıslak mendil (sabun, deterjan veya solüsyon emdirilmiş olsun olmasın), tuvalet kâğıdı, kâğıt havlu, kâğıt mendil ve peçete, diş fırçası ve macunu, diş ipliklerinde kdv oranı %18’den %8’e indirilmiştir.
SAYGILARIMLA
Yusuf ÖZER
YMM-Bağımsız Denetçi
Vergi Hukuku ve Uygulamaları Bilim Uzmanı
