KDV GUT’NDE TEVKİFAT UYGULAMASINA İLİŞKİN BİRTAKIM DEĞİŞİKLİK YAPAN 35 NO.LU TEBLİĞ YAYIMLANDI
Konu ve Kapsam
17.02.2021 tarihli ve 31397 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 35 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (35 No.lu Tebliğ) ile KDV tevkifat uygulamasına ilişkin birtakım değişiklikler yapılmıştır.
Bilindiği üzere KDV Kanunu’nun 9’ncu maddesinde yer alan “…Maliye bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.” hükmü gereği, Hazine ve Maliye Bakanlığınca tevkifat uygulaması kapsamı belirlenerek, kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunlu tutulmuştur.
Söz konusu Tebliğ ile
KDV tevkifatı kapsamı genişletilerek yeni alıcılar eklenmiş
Bazı tevkifat oranları değiştirilmiş ve
Tevkifata tabi işlemlerde KDV iadesi yapılabilmesi için alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı
Getirilmiştir.
Söz konusu Tebliğde yapılan açıklamaların özeti bu Sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır.
Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamına Alınan YENİ Alıcılar
35 No.lu Tebliğin 1. Maddesi ile KDV GUT’nin “I/C-2.1.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar” başlıklı bölümünde yapılan değişiklikle, KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecek belirlenmiş alıcılara;
Sigorta ve reasürans şirketleri,
Sendikalar ve üst kuruluşları,
Vakıf üniversiteleri,
Mobil elektronik haberleşme işletmecileri
eklenmiştir.
Tevkifat Oranları Değişen Hizmetler
35 No.lu Tebliğin 2. Maddesi ile KDV GUT’nin “I/C-2.1.3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı” başlıklı bölümünde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetlerinde Tevkifat Oranı
Eski düzenlemede Tebliğin I/C-2.1.3.1/b başlıklı kısmında sayılanlara ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinin tamamı için 3/10 oranında KDV tevkifatı uygulanıyordu.
Yapılan değişiklik düzenlemesinden sonra bütün KDV mükelleflerine karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından uygulanan KDV tevkifat oranı 4/10’e çıkarılmıştır.
Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanacaktır.
35 No.lu Tebliğin 3. Maddesi ile KDV GUT’nin “I/C-2.1.3.2.1.2. Kapsam” başlıklı bölümünde yer alan “Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlar arasında yer almaması” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya “Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara yapılan yapım işi bedelinin 5 milyon TL’nin altında olması” ibaresi eklenmiştir. Yapılan bu değişiklik düzenlemesi ile alıcının, belirlenmiş alıcılar arasında yer almaması veya KDV mükelleflerine yapılan yapım işi bedelinin 5 milyon TL’nin altında olması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Değişen Diğer KDV Tevkifat Oranları
35 No.lu Tebliğin 4., 5. ve 6. No.lu Maddeleri ile KDV GUT’nde mevcut bazı KDV tevkifat oranları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde uygulanan mevcut (5/10) tevkifat oranı (7/10) olarak,
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetlerinde uygulanan mevcut (5/10) tevkifat oranı (7/10) olarak,
Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti alımlarında uygulanan mevcut (7/10) tevkifat oranı (9/10) olarak,
Baskı ve basım hizmetlerinde uygulanan mevcut (5/10) tevkifat oranı (7/10) olarak,
Yük taşımacılığı hizmeti alımlarında tevkifat oranı (2/10),
Servis taşımacılığı hizmeti alımlarında tevkifat oranı (5/10),
Kamu özel iş birliği modeli ile yaptırılan sağlık tesislerine ilişkin işletme döneminde sunulan hizmetlerde;
Yapım işlerinde uygulanan mevcut (3/10) tevkifat oranı (4/10) olarak,
Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetlerinde uygulanan mevcut (7/10) tevkifat oranı (9/10) olarak,
uygulanacaktır
Taşımacılık Hizmetlerinde KDV Tevkifatı
35 No.lu Tebliğin 7. Maddesi ile KDV GUT’nin “I/C-2.1.3.2.11. Servis Taşımacılığı Hizmeti” başlıklı bölümünde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
Yapılan değişiklik ile bütün taşımacılık işlemlerinde kısmi tevkifat zorunluluğu getirilmiştir. Buna göre;
Yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10),
Servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10)
oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulamasını engellemeyecektir
Ayrıca taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmayacaktır. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Diğer hizmetlerde KDV Tevkifatı
35 No.lu Tebliğin 9. Maddesi ile KDV GUT’nin “I/C-2.1.3.2.13. Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler” başlıklı bölümünde yapılan değişiklik sonucunda, KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Ticari Reklam Hizmetleri Tevkifat Uygulaması Kapsamına Alınmıştır
35 No.lu Tebliğin 11. Maddesi ile KDV GUT’nin “I/C-2.1.3.2.15. Ticari Reklam Hizmetleri” başlıklı yeni bölüm eklenmiştir. Buna göre, KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcılar tarafından, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımlarında (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi tutulmasına engel teşkil etmeyecektir.
Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam hizmetleri Tebliğin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında, tasarımı yapılmış olan reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.) bölümü kapsamında 7/10 oranında tevkifat uygulanacaktır.
Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne Yapılan Teslimler Tevkifat Uygulaması Kapsamına Alınmıştır
35 No.lu Tebliğin 12. Maddesi ile KDV GUT’nin “I/C-2.1.3.3.7. Diğer Teslimler” başlıklı bölümünde yapılan değişiklik düzenlemesi ile KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum tarafından KDV tevkifatı oranı 2/10 olarak belirlenmiştir.
İade Taleplerinin Yerine Getirilmesinde Alıcı Tarafından 2 No. Lu Kdv Beyannamesi ile Beyan Edilen ve Tahakkuk Ettirilen Kdv’nin Ödenmiş Olması Şartı Getirilmiştir
35 No.lu Tebliğin 15. Maddesi ile KDV GUT’nin “2.1.5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi – (Alt başlık) I/C-2.1.5.1.Genel Açıklamalar” başlıklı bölümünün ikinci paragrafında yer alan “şartı aranmaz” ibaresi “şarttır” şeklinde değiştirilmiştir.
Değişiklik öncesi uygulamada, tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması şartı aranmakta ancak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı aranmamaktaydı.
Yapılan düzenleme sonrasında, iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması zorunlu hale gelmiştir.
Yukarıda açıklama konusu yaptığımız Tebliğ düzenlemeleri, 01.03.2021 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.
SAYGILARIMLA
Yusuf ÖZER
YMM-Bağımsız Denetçi
Vergi Hukuku ve Uygulamaları Bilim Uzmanı
